文丨葛長銀（中國農(nóng)業(yè)大學(xué)會計系副教授，海南大學(xué)會計中外人文交流研究院紅色會計首席專家）
改革開放以來，我國財稅政策體系揚長避短，在基于國情的基礎(chǔ)上，充分吸收先進經(jīng)驗，已逐步構(gòu)建了健全、完整的財稅政策管理體系和依法治理模式，有力地保障了國家經(jīng)濟的發(fā)展。但因我國經(jīng)濟和企業(yè)財稅實踐都發(fā)展較快，新模式、新業(yè)務(wù)或新問題不斷涌現(xiàn)，且復(fù)雜多變，也給財稅政策的制定和管理提出了更高的要求；尤其是在“后疫情”時代，如何通過及時的財稅政策引導(dǎo)，扶持、助力廣大企業(yè)尤其是中小企業(yè)的發(fā)展，更好地服務(wù)國家經(jīng)濟建設(shè)，服務(wù)新時代，就是一個重大的歷史責(zé)任。
依據(jù)目前執(zhí)行的財稅政策和多年的實踐經(jīng)驗，筆者對優(yōu)化我國財稅政策提出三點建議。
一、及時統(tǒng)一政策執(zhí)行口徑
財稅政策和法規(guī)在貫徹國家意志的同時，也是企業(yè)財稅行為的準(zhǔn)繩，更是一個執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)，尤其是在“量化”表達(dá)方面，如果出現(xiàn)兩個標(biāo)準(zhǔn)或兩個稅率，納稅人就會無所適從，必須及時修正，統(tǒng)一政策的執(zhí)行口徑。
比如2008年1月1日起施行的《企業(yè)所得稅法》第九條規(guī)定：“企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除?！背^的部分，要做納稅調(diào)整，但不允許在以后的年度扣除。這個法律條款實行8年后，2016年9月1日，第十二屆全國人民代表大會第四次會議通過的《中華人民共和國慈善法》第八十條規(guī)定：“自然人、法人和其他組織捐贈財產(chǎn)用于慈善活動的，依法享受稅收優(yōu)惠。企業(yè)慈善捐贈支出超過法律規(guī)定的準(zhǔn)予在計算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時當(dāng)年扣除的部分，允許結(jié)轉(zhuǎn)以后三年內(nèi)在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。”
不論出于什么原因，這兩部上位法對企業(yè)捐贈支出超標(biāo)部分的處理規(guī)定，就出現(xiàn)了兩個標(biāo)準(zhǔn)，且涉及所有慈善捐贈的企業(yè)。比較而言，《慈善法》鼓勵企業(yè)捐贈，就放寬了稅前扣除時間，旨在讓企業(yè)承擔(dān)社會責(zé)任。但企業(yè)的直管部門是稅務(wù)機關(guān)，吃不透此政策導(dǎo)向的企業(yè)還是按照稅法規(guī)定進行匯算清繳。鑒于此，2018年12月29日，第十三屆全國人民代表大會常務(wù)委員會就將《企業(yè)所得稅稅法》中的相應(yīng)條款修改為：“企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12％以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除；超過年度利潤總額12％的部分，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后三年內(nèi)在計算應(yīng)納稅所得額時扣除?！边@就及時地與《慈善法》統(tǒng)一了財稅政策的執(zhí)行口徑，也保證了上位法的統(tǒng)一性。
不同法規(guī)的制定若涉及財稅問題應(yīng)采取不同部門“會診”方式，統(tǒng)一財稅政策執(zhí)行的口徑。若后面法規(guī)的執(zhí)行口徑超越了前面法規(guī)的執(zhí)行口徑，一定要及時修改并統(tǒng)一——因為執(zhí)行法規(guī)的納稅人與政策的制定者，在政策水平上是不同的，兩個執(zhí)行口徑會讓他們無所適從。而及時修訂法規(guī)條款，也是保證財稅政策質(zhì)量的重要手段。
二、及時放權(quán)地方財稅部門
我國地大物博，各地的經(jīng)濟發(fā)展也不平衡，尤其是國地稅合并后，財稅政策的制定權(quán)相對集中，這在保證國家意志順利貫徹的同時，也在政策出臺方面偶發(fā)一些脫離當(dāng)?shù)貙嶋H的問題。以海南自貿(mào)港建設(shè)的相關(guān)財稅政策為例。據(jù)財政部、稅務(wù)總局《關(guān)于海南自由貿(mào)易港高端緊缺人才個人所得稅政策的通知》(財稅〔2020〕32號)規(guī)定：“對在海南自由貿(mào)易港工作的高端人才和緊缺人才，其個人所得稅實際稅負(fù)超過15%的部分，予以免征?！蓖瑫r又明確：“在海南省辦理個人所得稅年度匯算清繳時享受上述優(yōu)惠政策?！?/p>
海南省人民政府發(fā)布的瓊府〔2020〕41號進一步細(xì)化了規(guī)則：“享受個人所得稅優(yōu)惠政策的高端人才和緊缺人才，須在海南自由貿(mào)易港工作并……簽訂1年以上的勞動合同或聘用協(xié)議等勞動關(guān)系證明材料?！?/p>
財稅32號和瓊府41號的目的很明確，都是為了防止濫竽充數(shù)，騙取稅款。但這兩份文件存在一個“矛盾”：即使被海南確認(rèn)為引進的高端人才，但若不在海南省辦理個人所得稅匯算清繳，其在自貿(mào)港任職的收入就不能享受15%的優(yōu)惠稅率。這對很多參加自貿(mào)港建設(shè)并要回原單位匯算清繳的高級專家來說，是不公平的；而這類兼職的專家還為數(shù)不少，且作用巨大。
稅收優(yōu)惠的對象是引進人才的報酬而非匯算清繳地點。自貿(mào)港是社會主義制度優(yōu)越性的“試驗田”，其建設(shè)需要大力吸收智力和技術(shù)的介入，其中就有一部分兼職的高級專家，稅收優(yōu)惠要以智力和技術(shù)的到港為準(zhǔn)，以人才的實際工作和貢獻(xiàn)為準(zhǔn)，而報酬就是衡量貢獻(xiàn)的尺度。所以，這個報酬不論在哪兒匯算清繳，都應(yīng)享受自貿(mào)港的稅收優(yōu)惠政策。應(yīng)及時放權(quán)海南省地方政府制定適合自貿(mào)港建設(shè)的財稅政策，對海南省認(rèn)定的引進高端人才，只要有實質(zhì)性的工作，并滿足一年駐島183天的要求，不論在哪兒匯算清繳，其自貿(mào)港收入都享受15%的優(yōu)惠稅率。
三、及時引導(dǎo)企業(yè)繞開稅收“陷阱”
我國財稅政策的出臺，盡管層層把關(guān)，精益求精，臻于完善才頒布實施，并且還經(jīng)常采取“試行”方式。但一進入實踐環(huán)節(jié)，還是能檢驗出“瑕疵”——這就是實踐出真知。為了修補這些“瑕疵”，財稅部門也經(jīng)常打一些“補丁”文件，或放權(quán)企業(yè)通過稅務(wù)備案的方式自主處理。但如果沒有明確的政策指引，很多企業(yè)還是不敢越雷池一步。
河北滄州某高新技術(shù)企業(yè)，因政府組織實施的保障性安居工程建設(shè)需要進行搬遷，當(dāng)年全年的生產(chǎn)經(jīng)營收入4000萬元，其中高新技術(shù)產(chǎn)品收入3000萬元，占總收入的75%（30000000/40000000）；同時取得政策搬遷收入5000萬元。依據(jù)《高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠情況及明細(xì)表》的填報規(guī)定，搬遷收入屬于其他收入，也要計入收入總額。但如果把5000萬搬遷收入計入收入總額，該企業(yè)高新技術(shù)產(chǎn)品收入的占比就是33.33%（30000000/90000000）。
如此企業(yè)的麻煩就來了?！陡咝录夹g(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》規(guī)定了一個硬條件：近一年高新技術(shù)產(chǎn)品收入占企業(yè)同期總收入的比例不低于60%。該企業(yè)的比例為33.33%，就達(dá)不到高新技術(shù)企業(yè)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，也就無法再次獲得高新技術(shù)企業(yè)資格。
搬遷是政府行為，企業(yè)不能抗拒。而巨額的搬遷收入不僅會導(dǎo)致企業(yè)喪失高新技術(shù)企業(yè)資格，還會連鎖影響到企業(yè)享受其他稅收優(yōu)惠政策。這就是不同稅收條款無意發(fā)生“沖撞”而產(chǎn)生的“漩渦”，也是理論上所講的稅收“陷阱”。
鼓勵高新技術(shù)企業(yè)發(fā)展是國家戰(zhàn)略，凡是影響高新技術(shù)企業(yè)發(fā)展的政策，都需要理順、調(diào)整。為此筆者建議針對此類明顯不合理的稅收“陷阱”，財稅部門要通過便函、解答等方式表明觀點：企業(yè)可以通過稅務(wù)備案方式，講清“在計算高新技術(shù)企業(yè)技術(shù)產(chǎn)品收入占比時從總收入中刨除”，及時引導(dǎo)企業(yè)繞開稅收“陷阱”。
盡管實踐中出現(xiàn)的都是個別問題，但對遭遇到的納稅人來說都是一道過不去的坎。過不了這個坎就會影響企業(yè)發(fā)展，進而影響國家經(jīng)濟發(fā)展?？v觀國內(nèi)外形勢，我們已沒有任何理由不及時解決這些實踐難題了。“天下武功，唯快不破”，通過上述三個“及時”進一步優(yōu)化我國財稅政策的質(zhì)量，十分必要也非常重要。
（感謝河北政法職業(yè)學(xué)院會計系鄭英美老師為本文提供一手案例資料。文章僅代表作者觀點。責(zé)編郵箱：[email protected]。）
