6月14日，中國期貨業(yè)協(xié)會（下稱“中期協(xié)”）發(fā)布《期貨公司財務(wù)處理實施細則》（下稱《細則》）。為保持年度會計核算的統(tǒng)一性，《細則》自2023年1月1月開始執(zhí)行。

早在2007年6月18日，中期協(xié)頒布實施了《期貨公司會計科目設(shè)置及核算指引》（下稱《指引》），在規(guī)范期貨公司會計核算、提高期貨行業(yè)會計信息質(zhì)量方面發(fā)揮了作用。

新發(fā)布的《細則》共涉及19個主要會計科目，以《指引》為框架，對相關(guān)會計科目進行了刪減、調(diào)整。新增了結(jié)算備付金、代理買賣證券款、手續(xù)費及傭金支出等科目，并就居間人管理、交易所減收、風(fēng)險準(zhǔn)備金等行業(yè)普遍關(guān)心問題的財務(wù)處理進行了統(tǒng)一規(guī)范和要求。

“考慮到本次《 細則》制定非會計政策變更，且對凈利潤、凈資產(chǎn)等重要財務(wù)指標(biāo)影響較小，2023年財務(wù)報表中上年同期數(shù)據(jù)或期初數(shù)據(jù)不需要按照本《細則》進行轉(zhuǎn)換，仍然與上年報表保持一致。”中期協(xié)稱。

新增五個科目

“近年來，期貨行業(yè)快速穩(wěn)定發(fā)展，業(yè)務(wù)模式日趨豐富，財務(wù)信息報送披露要求不斷提高。為進一步適應(yīng)期貨公司業(yè)務(wù)發(fā)展需要，提升期貨公司財務(wù)信息報送、披露質(zhì)量，協(xié)會以《指引》為框架，調(diào)整相關(guān)會計科目和財務(wù)處理要求，形成本《細則》。”中期協(xié)稱。

據(jù)中期協(xié)介紹，新發(fā)布的《細則》共涉及19個主要會計科目，在廣泛調(diào)研和征求意見基礎(chǔ)上，綜合考慮期貨公司業(yè)務(wù)拓展需求、相關(guān)會計制度新要求、行業(yè)實際操作慣例、信息報送及監(jiān)管需要等因素，對《指引》會計科目進行了刪減、調(diào)整。

《細則》在《指引》的基礎(chǔ)上新增了五個科目。其中，新增“結(jié)算備付金”科目，用以核算期貨公司因代理客戶進行證券交易資金清算與交收而為客戶存入指定清算代理機構(gòu)的款項；新增“代理買賣證券款”科目，用以核算期貨公司代理客戶買賣現(xiàn)券收到的款項以及代客戶領(lǐng)取的現(xiàn)金紅利及利息。

新增“手續(xù)費及傭金支出”科目，核算期貨公司經(jīng)紀業(yè)務(wù)產(chǎn)生的手續(xù)費及傭金支出，主要包括上交期貨、期權(quán)和證券現(xiàn)貨的交易手續(xù)費及傭金支出等。在編制會計報表時，將“手續(xù)費及傭金收入”和 “手續(xù)費及傭金支出”科目按照發(fā)生額在“手續(xù)費及傭金凈收入”項目中予以列示。

在“業(yè)務(wù)及管理費”科目下增設(shè)“居間人費用”明細科目，記錄期貨公司支付給居間人的固定報酬及業(yè)績報酬，以配合監(jiān)管部門對居間人管理的新要求。同時，在“業(yè)務(wù)及管理費”科目下增設(shè)“投資者教育經(jīng)費”明細科目，以集中反映期貨公司用于投資者教育的各項費用。

目前，期貨公司向客戶提供期貨經(jīng)紀服務(wù)而收取的費用，是作為“手續(xù)費收入”還是作為“傭金收入”進行核算，并無嚴格劃分標(biāo)準(zhǔn)。實踐中期貨公司大多通過“手續(xù)費收入” 進行核算，導(dǎo)致《指引》中“傭金收入”等科目沒有實際會計核算內(nèi)容。

對此，《細則》參照證券公司科目設(shè)置原則，將“應(yīng)收傭金” 科目修改為“應(yīng)收手續(xù)費及傭金”科目，將“應(yīng)付手續(xù)費” 科目修改為“應(yīng)付手續(xù)費及傭金”科目。鑒于“應(yīng)付傭金” “傭金收入”“傭金支出”科目在實際業(yè)務(wù)操作中沒有明確 的核算內(nèi)容，故不再設(shè)置上述科目。相應(yīng)將“手續(xù)費收入” 科目修改為“手續(xù)費及傭金收入”科目，可按經(jīng)紀業(yè)務(wù)收入、資產(chǎn)管理業(yè)務(wù)收入等類別進行明細核算。

另外，目前《指引》中，對于期貨公司發(fā)生的風(fēng)險損失，期貨風(fēng)險準(zhǔn)備金不足彌補的，計入“業(yè)務(wù)及管理費”。這種處理方式與科目實質(zhì)不符，且無法體現(xiàn)當(dāng)期風(fēng)險狀況。

此次《細則》將“提取期貨風(fēng)險準(zhǔn)備金”科目調(diào)整為“期貨風(fēng)險準(zhǔn)備支出”，同時下設(shè)“提取期貨風(fēng)險準(zhǔn)備金”和“期貨風(fēng)險損 失彌補支出”兩個二級科目。其中“期貨風(fēng)險損失彌補支出” 即體現(xiàn)期貨風(fēng)險準(zhǔn)備金不足彌補時，期貨公司實際發(fā)生的風(fēng)險損失支出。

統(tǒng)一規(guī)范期貨公司財務(wù)處理

同時，《細則》就居間人管理、交易所減收、風(fēng)險準(zhǔn)備金等行業(yè)普遍關(guān)心問題的財務(wù)處理進行了統(tǒng)一規(guī)范和要求。

其中，關(guān)于交易所減收手續(xù)費的會計處理方面， 目前，期貨交易所按照期貨公司上交手續(xù)費抵減手續(xù)費 減收后的手續(xù)費收入凈額向期貨公司開具發(fā)票。為了匹配交易所發(fā)票金額，同時考慮到行業(yè)內(nèi)多數(shù)期貨公司的核算習(xí)慣，此次《細則》將交易所減收手續(xù)費記為一項對手續(xù)費及傭金支出的減少，即以上交交易所手續(xù)費與減收手續(xù)費的差額確認為手續(xù)費及傭金支出。

對于期貨公司以減收形式收到的“保險+期貨”業(yè)務(wù)收入，由于其性質(zhì)為交易所針對“保險+期貨”項目給予期貨公司的專項資金支持，與經(jīng)紀業(yè)務(wù)等無關(guān)，也非交易產(chǎn)生的減收手續(xù)費。因此，將其單獨計入“其他業(yè)務(wù)收入”科目，相應(yīng)保險費支出計入“其他業(yè)務(wù)成本”科目，在報表列示時分別計入“其他業(yè)務(wù)收入”和“其他業(yè)務(wù)成本”項目。

關(guān)于居間人業(yè)務(wù)支出及中間介紹業(yè)務(wù)支出的會計處理方面，根據(jù)現(xiàn)行居間人管理要求，居間人費用為期貨公司為獲取居間服務(wù)而支付給居間人的固定報酬及業(yè)績報酬。同理，期貨公司支付給證券公司的中間介紹業(yè)務(wù)（IB）支出，也屬于傭金報酬。

考慮到上述兩項支出的實質(zhì)為期貨公司的展業(yè)成本，本次《細則》按照行業(yè)內(nèi)多數(shù)期貨公司核算習(xí)慣，維持《指引》現(xiàn)行核算方式，以減少對期貨公司手續(xù)費及傭金收入指標(biāo)的評價和排名影響，即：仍在“業(yè)務(wù)及管理費-居間人費用或 IB 介紹費”科目中進行核算，并且報表列示中計入業(yè)務(wù)及管理 費。同時，對應(yīng)的負債端科目為“應(yīng)付手續(xù)費及傭金”。

關(guān)于期貨風(fēng)險準(zhǔn)備金的會計處理， 本次《細則》維持現(xiàn)行會計處理，將風(fēng)險準(zhǔn)備金仍記為負債。

關(guān)于應(yīng)收風(fēng)險損失款的會計處理方面，為適應(yīng)期貨公司風(fēng)險管理和內(nèi)部控制新要求，加強期貨公司對于客戶信用風(fēng)險的定期評估及管理，本次《細則》按照新企業(yè)會計準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定，要求期貨公司按照預(yù)期信用損失模型評估應(yīng)收風(fēng)險損失款的可收回金額并做相應(yīng)的會計處理。