更多IPO專業(yè)內(nèi)容，請(qǐng)關(guān)注本頭條。若有任何問題，可以隨時(shí)評(píng)論留言咨詢IPO相關(guān)的會(huì)計(jì)和稅務(wù)處理。

一、案例背景

2021年X月，A公司（購(gòu)買方）從B公司（銷售方）賒銷購(gòu)入材料一批，掛賬應(yīng)付賬款100萬元。后期因材料價(jià)格上漲以及賣方資金緊張等原因，B公司向A公司發(fā)出便函，便函主要內(nèi)容為若購(gòu)買方提前付款可給予1-5個(gè)百分點(diǎn)不等的折扣。對(duì)于此項(xiàng)交易，A公司測(cè)算，若提前付款可以享有5萬元折扣，實(shí)際支付95萬元。

A公司供應(yīng)商約100家，經(jīng)測(cè)算，對(duì)于其中的30家供應(yīng)商，可以提前支付款項(xiàng)享受折扣，年度合計(jì)享受折扣金額100萬元。（注：假設(shè)本案例涉及的供應(yīng)商賬期均在正常的信用期內(nèi)）

問題：該項(xiàng)交易的折扣是現(xiàn)金折扣還是債務(wù)重組收益？

二、傾向性建議

根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第12號(hào)——債務(wù)重組》，“第二條，債務(wù)重組，是指在不改變交易對(duì)手方的情況下，經(jīng)債權(quán)人和債務(wù)人協(xié)定或法院裁定，就清償債務(wù)的時(shí)間、金額或方式等重新達(dá)成協(xié)議的交易。本準(zhǔn)則中的債務(wù)重組涉及的債權(quán)和債務(wù)是指《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》規(guī)范的金融工具。第四條，本準(zhǔn)則適用于所有債務(wù)重組，但下列各項(xiàng)適用其他相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則：（一）債務(wù)重組中涉及的債權(quán)、重組債權(quán)、債務(wù)、重組債務(wù)和其他金融工具的確認(rèn)、計(jì)量和列報(bào)，分別適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第37號(hào)——金融工具列報(bào)》。（二）通過債務(wù)重組形成企業(yè)合并的，適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)——企業(yè)合并》。（三）債權(quán)人或債務(wù)人中的一方直接或間接對(duì)另一方持股且以股東身份進(jìn)行債務(wù)重組的，或者債權(quán)人與債務(wù)人在債務(wù)重組前后均受同一方或相同的多方最終控制，且該債務(wù)重組的交易實(shí)質(zhì)是債權(quán)人或債務(wù)人進(jìn)行了權(quán)益性分配或接受了權(quán)益性投入的，適用權(quán)益性交易的有關(guān)會(huì)計(jì)處理規(guī)定?！?/p>

根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第12號(hào)——債務(wù)重組》應(yīng)用指南的相關(guān)規(guī)定，對(duì)于債權(quán)人，債務(wù)重組通過調(diào)整債務(wù)本金、改變債務(wù)利息、變更還款期限等修改合同條款方式進(jìn)行的，合同修改前后的交易對(duì)手方?jīng)]有發(fā)生改變，合同涉及的本金、利息等現(xiàn)金流量很難在本息之間及債務(wù)重組前后做出明確分割，即很難單獨(dú)識(shí)別合同的特定可辨認(rèn)現(xiàn)金流量。因此通常情況下，應(yīng)當(dāng)整體考慮是否對(duì)全部債權(quán)的合同條款做出了實(shí)質(zhì)性修改。其中，如果重組債務(wù)未來現(xiàn)金流量(包括支付和收取的某些費(fèi)用)現(xiàn)值與原債務(wù)的剩余期間現(xiàn)金流量現(xiàn)值之間的差異超過10%，則意味著新的合同條款進(jìn)行了實(shí)質(zhì)性修改或者重組債務(wù)是實(shí)質(zhì)上不同的，有關(guān)現(xiàn)值的計(jì)算均采用原債務(wù)的實(shí)際利率。如果做出實(shí)質(zhì)性修改，或者債權(quán)人與債務(wù)人之間簽訂協(xié)議，以獲取實(shí)質(zhì)上不同的新金融資產(chǎn)方式替換債權(quán)，應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)原債權(quán)，并按照修改后的條款或新協(xié)議確認(rèn)新金融資產(chǎn)。如果債務(wù)重組的修改條款導(dǎo)致債務(wù)終止確認(rèn)，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量重組債務(wù)，終止確認(rèn)的債務(wù)賬面價(jià)值與重組債務(wù)確認(rèn)金額之間的差額，計(jì)入“投資收益”科目。

如果債務(wù)重組修改其他條款未導(dǎo)致債務(wù)終止確認(rèn)，或者僅導(dǎo)致部分債務(wù)終止確認(rèn)，對(duì)于未終止確認(rèn)的部分債務(wù)，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)根據(jù)其分類，繼續(xù)以攤余成本、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益或其他適當(dāng)方法進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。對(duì)于以攤余成本計(jì)量的債務(wù)，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)根據(jù)重新議定合同的現(xiàn)金流量變化情況，重新計(jì)算該重組債務(wù)的賬面價(jià)值，并將相關(guān)利得或損失計(jì)入“投資收益”科目。

本案例中，A公司獲得折扣的原因是對(duì)供應(yīng)商付款期限的修改，滿足《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第12號(hào)——債務(wù)重組》第二條，就清償債務(wù)的時(shí)間、金額或方式等重新達(dá)成協(xié)議的交易之規(guī)定。但是債務(wù)重組未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值與原債務(wù)的剩余期間現(xiàn)金流量現(xiàn)值之間的差異未超過10%，新的合同條款未進(jìn)行實(shí)質(zhì)性修改，未導(dǎo)致原債務(wù)的終止確認(rèn)，屬于未導(dǎo)致原債務(wù)終止確認(rèn)的債務(wù)重組，故該項(xiàng)交易的折扣應(yīng)按照債務(wù)重組收益處理。

來源財(cái)政部